實行營改增對商業保理公司注冊的影響見解

作者:全民眾籌_小Y 來源：日期： 2016年5月27日

    營改增的全面實行現已開展，那么全面實行營改增對于商業保理公司注冊的影響在哪些方面呢?

　　首先我們要了解下什么是商業保理公司?商業保理公司是指從事應收賬款業務，涉及行業頗多凡是所有涉及貿易賒銷的企業都會需要保理公司。它不屬于增值稅法意義上的“金融企業”。在《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中，指出金融機構是指：

　　(1)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。

　　(2)信用合作社。

　　(3)證券公司。

　　(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

　　(5)保險公司。

　　(6)其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

　　由上述可以看出：商業保理不屬于《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中的金融機構，因此它不能享有金融同業往來利息收入免繳增值稅的優惠政策。

　　首先要清楚什么是“三流合一”是什么?

　　1、增值稅“三流合一”的含義。

　　所謂的“三流合一”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發票的開票人和收票人)和物流(勞務流)相互統一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經濟主體。如果在經濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流(勞務流)相互統一，則會出現票款不一致，涉嫌虛開發票，將被稅務部門稽查判定為虛列支出，虛開發票，承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。

　　2、增值稅“三流合一”的法律依據。

　　(1)《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發【1995】192號)

　　第一條第(三)項規定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?/span>

　　(2)《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號 )

　　第三條：納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額

　　3、增值稅“三流合一”對隱蔽型保理的影響。

　　在隱蔽型保理中，債權人(賣方)將債權轉讓給保理商，同時不公開通知債務人(買方)，債務人還是向債權人預留的賬戶回款，并未出現向債權人以外的賬戶回款的情況。

　　故資金流符合“三流合一”的要求，對隱蔽型保理沒有影響。

　　4、增值稅“三流合一”對公開型保理的影響。

　　在公開型保理中，債權人會公開通知債務人債權轉讓給保理商的事實，債務人并對此給予書面確認憑證，確保其回款進入保理商的指定回款賬戶，而該指定賬戶保理商為資金安全考慮，往往會設置成保理商名義開戶的銀行賬戶。

　　此時，在公開型保理中，資金流已經不符合“三流合一”的要求，買方企業無法開出增值稅發票，若強行開具增值稅發票就有違法犯罪的嫌疑。

　　這就導致公開型保理中回款賬戶還是債權人的賬戶，最多是重新設置，加大了保理商的風險。

　　稅務機關認定虛開增值稅專用發票采用實物流、現金流、發票流必須一致的機械刻板標準。但是，商業保理實踐中交易形式多樣，貨、票、款相分離的現象十分常見，難以保證三流的一致。而已有的稅收法規政策又不得不執行，這就使虛開案件大規模爆發，納稅人面臨巨大的法律風險。

　　根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條 規定 增值稅稅率：(三)提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%。金融服務業的主要收入都將適用于6%增值稅。目前并沒有法律概念和稅務法明確將商業保理行業定性，但無論是將其定性為現代服務業中的商務輔助服務的金融代理服務還是金融服務，亦或是金融商品轉讓，都不影響核定商業保理公司的增值稅稅率為6%。

　　商業保理公司屬于增值稅納稅主體：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條 在中華人民共和國境內(以下稱境內)提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

　　另外， 增值稅征收率為3%。其計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。即納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。但對于年銷售收入達不到500萬元的商業保理公司，可以申請為小規模納稅人，按照3%的比例征收增值稅，但不得進行進項稅抵扣，也不能自己開具和接受增值稅專用發票，如有需要，可向稅務局申請代開。

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